你踩雷了嗎？常見的四種“陰陽合同”

實踐中，納稅人通過簽訂“陰陽合同”偷稅漏稅的情況屢見不鮮，因此受到行政處罰甚至刑事處罰。小博梳理了實踐中常見的四類“陰陽合同”，并做了相應的財稅分析，為納稅人準確認定“陰陽合同”，做好合規工作提供參考。

“陰陽合同”，又稱黑白合同，其中“陽合同”是根據實際需要依法備案登記的合同；“負面合同”是一種不真實、不合法、未登記的合同。從稅收角度看，“陰陽合同”主要是指商事主體(納稅人)背離交易的初衷和本質，以虛假的方式隱瞞、拆分某一(類)交易的應納稅所得額或事項，以達到減少、逃避納稅的目的，是一種明顯的故意逃稅行為。

今年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》明確要求，要加強防范體系建設，對隱瞞收入、虛列成本、轉移利潤以及利用“稅收洼地”“陰陽合同”和關聯交易等偷稅漏稅行為依法加強防控和監督檢查。需要注意的是，根據我國《稅收征收管理法》的規定，對于偷稅、抗稅、騙稅行為，稅務機關不受規定期限征收其欠繳或少繳的稅款、滯納金或騙取的稅款。

實踐中，涉及個人支付的案件容易出現“陰陽合同”，部分企業可能出于各種原因主動或被動簽訂“陰陽合同”。

虛構業務，虛增營業收入

◎典型案例

近日，因連續幾年財務造假和上市公司虛假披露，不少自然人投資者向當地人民法院提起訴訟。經審理，法院判決上市公司賠償投資者5萬余人損失，共計約24億元。特別是判決明確了被告特別是實際控制人和當時的董事、監事應承擔的責任比例。偽造、變造增值稅專用發票，虛構業務，進而虛增營業收入，是上市公司財務造假的手段之一。

◎風險分析

實踐中，一些上市公司為了粉飾財務報表，鋌而走險，通過虛構業務增加營業收入和利潤。在這個過程中，往往會出現“陰陽合同”。值得注意的是，有人錯誤地認為企業虛增營業收入后會繳納相應的稅款，這樣虛增的收入在形式上就能滿足稅法的要求，這樣就不會有很大的風險。但這會涉嫌編造虛假計稅依據、虛開增值稅專用發票等。一旦被發現，企業將為其擾亂資本市場秩序的違法行為付出高昂的代價。

中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于嚴厲打擊證券違法活動的意見》明確指出，對欺詐發行、虛假陳述、操縱市場、內幕交易、未披露信息交易、編造和傳播虛假信息等重大違法案件，要依法嚴肅查處。因此，筆者提醒上市公司不要為了財務報表的“紙面財富”而繳納“真金白銀”的稅款，承擔民事甚至刑事責任。

私人家庭收錢，簽訂低價合同

◎典型案例

王系甲公司股東，擬以5000萬元的價格將其持有的甲公司股份轉讓給李。為逃避繳納個人所得稅，王與李簽訂了“正式”合同，約定價款3000萬元。然而，兩人私下約定，李將匯款到張及其家人的賬戶，共計2000萬元。

◎風險分析

一般來說，有了授權，稅務機關可以獲取個人銀行和第三方支付軟件的支付明細。因此，如果納稅人簽訂的是低成本的“正合同”，即使價格在商業上不合理，但私人住戶實際履行了“負合同”規定的義務，這種做法也不是萬無一失的。需要提醒的是，“陰陽合同”的形式很多，除了商業合同、聊天記錄、錄音等。可能都變成了“陰合同”的形式。基于此，納稅人不應僥幸，誤以為再沒有簽訂商業合同就不構成“陰陽合同”。

做個新面孔，掩蓋交易真相

◎典型案例

張向B公司介紹了一項業務，獲得了1000萬元的傭金。根據我國《個人所得稅法》的規定，該傭金屬于勞務報酬所得，應計入綜合所得計算，累進稅率最高可達45%。

但在實踐中，張某與B公司簽訂了股權購買協議，約定B公司以1000萬元的價格購買張某擁有的某公司股權，公司處于虧損狀態，評估公允價值極低。簽訂本股權購買協議后，張的業務介紹行為被“打包”為股權轉讓行為，其勞務報酬收入也被“打包”為財產轉讓收入，個人所得稅按20%的稅率計算繳納。

◎風險分析

本案中，納稅人“重塑”真實業務，簽訂合同隱瞞真實交易，明顯具有欺騙性和隱蔽性。張雖然繳納了稅款，但其適用所得的性質不符合實際情況，故意少繳稅款。同時，如果B公司在取得張公司股權后短時間內注銷公司，并在企業所得稅前扣除相應損失，很可能其經營行為會因不合理而受到質疑。

拆除工資，改變收入性質

◎典型案例

D公司多位高管計劃接受所謂“稅務專家”制定的“規劃方案”，拆分勞動合同中約定的工資，以減輕個人所得稅負擔。具體來說，假設高管趙年薪(稅前)為200萬元，其中50萬元由D公司支付，其余150萬元通過第三方人力資源平臺結算。平臺承諾為D公司開具增值稅專用發票或普通差額發票，用于企業的費用處理。平臺拿到錢后，會在平臺所在地以現金轉賬或核定征收收入的方式繳納較低的稅，稅后的錢會以轉賬的形式匯回高管或其家屬的賬戶。

◎風險分析

不真正拆分勞動合同的工資，通過第三方平臺將一部分轉化為外部人工成本，然后適用較低的核定征收率，減輕個人所得稅負擔，是一些服務機構吸引客戶的常見方式之一。這種形式掩蓋了雇傭的真相，是典型的非法策劃。因為，如果不能證明員工與人力資源平臺的對外服務關系屬實，就會涉嫌虛開增值稅專用發票和員工偷稅漏稅。近年來，監管部門越來越重視擬上市公司的涉稅事項。筆者建議擬上市公司及時檢查相關人員的薪酬是否合規，如存在薪酬未實際發放的情況，應盡快予以糾正和恢復，以免因不合規而阻礙上市進程。