快來看看！分支機構如何享受高新優惠？

與高新技術企業相關的稅收優惠政策歷來被默認為推動技術進步、支持企業創新發展的“利器”，備受企業關注。一些集團企業的納稅人經常會問:分支機構可以申請認定為高新技術企業嗎？如何享受高新技術企業的稅收優惠？小博認為，要回答這些問題，首先要從高新技術企業主體資格入手，找準申請高新技術企業資格的前提條件。 

分支機構能被認定為高新嗎？

《高新技術企業認定管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)明確，高新技術企業是在中國(不含港澳臺地區)注冊的常駐企業，持續開展技術成果的研究開發和轉化，能夠形成企業核心自主知識產權。

從上述規定來看，《管理辦法》對企業法人的要求實際上有兩層含義。

第一個層是具有民事主體資格。

這就要求主體以自己的名義進行生產經營活動，并以自己的名義承擔相應的法律后果。分支機構是企業法人為實現職能而在總部以外設立的非法人組織，可以以自己的名義開展民事活動，但不能獨立承擔民事責任，主要包括分支機構、營業部、辦事處等。從不能獨立承擔責任的角度來看，分支機構不屬于可以認定為高新技術企業的范疇。

第二層強調，是依法在中國注冊的居民企業。

“居民企業”的概念來源于企業所得稅法:除了根據中國法律法規在中國設立外，還可以是根據外國法律注冊的企業，但其實際管理機構和總機構在中國。

在中國依法設立的企業(不含港澳臺地區)當然是居民企業；根據外商投資法等法律法規的規范，中外合資經營企業、中外合作經營企業和外商獨資企業也可以屬于居民企業。這兩類企業都可以申請認定為高新技術企業。

但按照外國法律注冊設立，在中國境內設有實際管理機構和總機構的居民企業，雖然也是居民企業，但不屬于“在中國注冊設立”的范疇，不符合申請認定為高新技術企業的條件。例如，在中國境外地區或國家注冊的以中國大陸企業或企業集團為控股投資人的華僑投資控股企業，即使符合相應要求，根據《企業所得稅法》及其實施條例的規定，也可以判定為實際管理機構在中國的居民企業。但由于該企業在國內不是注冊企業，不具備申請成為高新技術企業的資格條件。 

不具有法人資格的分支機構

如何享受高新優惠

實踐中，一些高新技術企業在國內開展跨區域經營，以總分行形式跨省、自治區、直轄市和計劃單列市設立不具有法人資格的分支機構。這些跨地區企業應該如何享受高新技術企業所得稅優惠？

《企業所得稅法》第五十條第二款規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業性機構，應當合并計算繳納企業所得稅。對于跨地區合并納稅企業，除另有規定外，企業所得稅的征收管理適用《中華人民共和國國家稅務總局關于印發〈跨地區合并納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)的規定，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、合并結算、財務劃轉”。

根據上述規定，分支機構不具有法人資格，收支情況匯總到辦公廳統一結算。那么，企業在享受高新技術企業優惠政策時，分支機構也應以同一法人名義享受相應的稅收優惠。

值得注意的是，我國企業所得稅實行企業所得稅制，跨地區合并納稅企業享受優惠項目，由總行負責相關參考資料的統一歸集和留存。享受高新技術企業稅收優惠待遇時，留存備查的信息由總行按照《企業所得稅優惠項目管理目錄(2017年版)》中題為“對需要國家特殊扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅”的第37項要求，在年度納稅申報前收集整理并認真研究，最終匯算清繳后，收集整理相應信息，供稅務機關核對。

筆者提醒，如果分支機構能夠按照規定獨立享受優惠項目，則分支機構應負責收集和保留相關信息，以備日后參考。比如，在西部地區設立的分支機構，如果可以享受西部地區鼓勵類工業企業減免15%的企業所得稅優惠稅率，那么分支機構就要負責收集留存相關資料備查，同時提供留存資料清單備查給總行匯總。

在實踐中，也有高新技術企業有海外分支機構收入的特例。在這種情況下，根據《企業所得稅法》及其實施條例、企業所得稅年度納稅申報表填報規則，以及與境內外所有生產經營活動相關的研發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品(服務)收入等指標的具體含義，企業從境外取得的收入可享受高新技術企業所得稅優惠政策。同時，《財政部國家稅務總局關于完善企業境外所得稅收抵免政策的通知》(財稅〔2017〕84號)規定，自2017年1月1日起，明確在現行不同國家(地區)抵免辦法的基礎上，增設不同國家(地區)綜合抵免辦法，從而擴大抵免水平，促進利用外資與對外投資相結合。

也就是說，高新技術企業從境外分支機構取得的收入，可按15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外授信額度時，可按15%的優惠稅率計算境內、境外應納稅額合計。

視同獨立納稅人的分支機構

能享受高新優惠嗎

實踐中，一些以總行名義從事生產經營的非法人分支機構既不能提供納稅企業分支機構的所得稅分配表，也不能按要求提供相關證據證明其二級及以下分支機構身份。在這種情況下，分行將被視為獨立納稅人，按25%的稅率在當地計算繳納企業所得稅，其獨立納稅人地位在一年內不能改變。

申請高新技術企業認定時，分支機構認定為居民企業，實際上包括同一法人單位下的分支機構。那么，獨立納稅人分支機構的相關數據能否納入總行，計算申請認定高新技術企業的指標，進而享受高新技術企業的稅收優惠待遇？

申請高新技術企業資質認證，需要對相關高新技術產品(服務)收入、研發費用等指標進行專項認定或審核，確保認證期間數據的真實性和可靠性。但作為獨立納稅人的分支機構，在經營活動中發生的營業收入、人員費用、研發費用需要單獨核算，沒有結合總行的數據進行上報，使得數據在申請認定過程中形同虛設。

實踐中，部分納稅人不了解情況，主動要求分支機構認定為獨立納稅人，很可能為高新技術企業認定埋下隱患。對此，筆者建議企業在申請高新技術企業資質前要提前做好規劃，判斷分支機構是否應被認定為獨立納稅人，衡量其數據不能納入匯總范圍可能帶來的影響。