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如何稅前扣除銀行借款利息？

發布時間：2023-01-16 14:51 熱度：1004

一、銀行借款

(1)借款涉及的雙方主要涉及企業所得稅、增值稅、印花稅等稅種。

(2)銀行借款主要是指銀行向企業、個人等出借資金。按一定利率執行，并要求借款人在規定期限內償還本息。

二、財務處理

(1)根據企業會計準則，企業通過借款購買、建造或者生產的存貨，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用資本化。符合借款費用資本化條件的存貨主要包括企業開發用于對外銷售的房地產開發產品(房地產開發)、企業制造用于對外銷售的大型機器設備等。

(2)非資本化利息費用一般計入損益科目。

(3)長期借款一般計入長期借款賬戶。以分期付息一次還本的銀行貸款方式為例，參考會計處理:

1.借款時:

借:銀行存款

長期貸款-利息調整

貸款:長期貸款-本金

2.分期計提利息時:

借:財務費用、在建工程等科目。

貸方:應付利息

長期貸款-利息調整

3.還款時:

借款:長期貸款-本金

貸款:銀行存款

三.企業所得稅稅前扣除

(1)資本化借款費用:企業借款用于購買和建造固定資產、無形資產和存貨，經過12個月以上的建造，才能達到預定可銷售狀態的，在購買和建造相關資產過程中發生的合理借款費用，應當作為資本性支出計入相關資產成本，并按照本條例的規定扣除。

(2)根據《所得稅法實施條例》的有關規定，非金融企業在生產經營活動中發生的來自金融企業的利息支出、金融企業各項存款的利息支出、銀行間同業拆借利息支出，允許扣除。因此，企業向銀行借款支付的利息可以據實扣除。

(3)企業取得發票作為銀行貸款利息支出的稅前扣除憑證。

政策依據:

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第714號)

四.其他稅種的常見規定

(1)增值稅：購買的貸款服務不從銷項稅額中扣除。

(2)土地增值稅(房地產項目)

1.財務費用中的利息支出，可以根據轉讓的房地產項目計算分攤，并有金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，在取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本金額之和的5%以內計算扣除。

2.無法按照轉讓的房地產項目或提供金融機構證明計算攤余利息支出的，應當在取得土地使用權支付的金額與房地產開發成本金額之和的10%內計算扣除房地產開發成本。自有資金全部使用且無利息支出的，按上述方法扣除。以上具體適用比例按省人民政府此前規定的比例執行。

3.房地產開發企業向金融機構借款并有其他借款的，在計算扣除其房地產開發費用時，不能同時適用上述兩種方法。

4.土地增值稅清算期間，已計入房地產開發成本的利息支出應調整為從財務費用中扣除。

(3)印花稅

根據印花稅稅目稅率表，貸款合同是指銀行等金融組織與借款人(不含同業拆借)簽訂的貸款合同，稅率為貸款金額的0.5%。因此，企業向銀行貸款簽訂的貸款合同需要繳納印花稅。

政策依據:

財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告(財政部國家稅務總局海關總署公告2019年第39號)

《中華人民共和國國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)

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